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外貿綜合服務出口退稅政策變化及影響初探

分類:
行業資訊
來源:
集團公司貿管信息部
發布時間:
2017/11/13 00:00
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【摘要】:

    2017930日,《國家稅務總局關于調整完善外貿綜合服務企業辦理出口貨物退(免)稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第35號)(以下簡稱201735號公告)頒布,公告自2017111日起施行,《國家稅務總局關于外貿綜合服務企業出口貨物退()稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第13號)(以下簡稱201413號公告)同時廢止。外貿綜合服務出口退稅新政重磅推出,成為外貿綜合服務行業和各級國家稅務機關關注的焦點。

 

  一、201735號公告與201413號公告的顯著差異

  2013724日國務院常務會議外貿國六條首次提出外貿綜合服務的概念以來,國務院以及商務、海關、稅務、外匯管理等相關部門陸續出臺了一系列支持外貿綜合服務發展的政策措施,其中201413號公告是國家稅務總局出臺的首個外貿綜合服務出口退稅管理的專項政策性文件,明確了外貿綜合服務的退稅條件和辦理方式,為促進我國外貿綜合服務行業的快速發展發揮了重要作用,是自201441日以來各級國稅機關對外貿綜合服務企業(以下簡稱綜服企業)進行出口退稅管理的主要依據。201413號公告執行三年半時間以來,問題也逐漸顯現,綜服企業反映承擔責任過重,稅務機關對綜服企業和生產企業監管缺少針對性,不法分子利用綜服企業偷、騙國家稅款現象時有發生,同時,部分管理規定過于籠統也不利于綜服企業開展業務和基層稅務機關執行。為此,國家稅務總局在充分調研和征求意見的基礎上,根據《商務部海關總署稅務總局質檢總局外匯局關于促進外貿綜合服務企業健康發展有關工作的通知》(商貿函〔2017759號)的精神,對外貿綜合服務出口退稅政策進行了重大調整,頒布了201735號公告,與201413號公告相比,兩者最顯著的差異有以下三個方面:

 ?。ㄒ唬┻€原了外貿綜合服務的業務實質

  外貿綜合服務是綜服企業為國內生產企業出口提供報關報檢、物流、退稅、結算、信保等綜合性服務和協助辦理融資業務。201413號公告中對外貿綜合服務的界定是外貿綜合服務企業以自營方式出口國內生產企業與境外單位或個人簽約的出口貨物,在生產企業已將出口貨物銷售給外貿綜合服務企業的前提下,然后再由外貿綜合服務企業按自營出口的規定申報退(免)稅。在外貿綜合服務業務過程中,綜服企業不參與生產企業實質性經營,但由于存在生產企業開具增值稅專用發票銷售貨物給綜服企業且綜服企業按照自營出口申報退(免)稅的形式,導致形式掩蓋了實質,忽略了綜服企業與生產企業之間不存在真正的購銷關系和兩者之間實為代理服務的業務實質。

  201735號公告開篇即明確了外貿綜合服務企業代生產企業辦理出口退(免)稅的業務實質,其后又通過具體的條文來規定綜服企業向綜服企業所在地主管稅務機關集中代為辦理出口退(免)稅事項的具體條件和程序。201735號公告還原了外貿綜合服務代理服務的業務實質,為后續的出口退稅管理和綜服企業、生產企業分別承擔相應的責任理順了關系。

 ?。ǘ┟鞔_了稅收管理中的責任主體

  201413號公告規定外貿綜合服務企業如發生虛開增值稅扣稅憑證(包括接受虛開增值稅扣稅憑證,善意取得的除外)、騙取出口退稅等涉稅違法行為的,應作為責任主體按規定接受處理。由于13號公告將綜服企業視為自營出口的外貿實體,綜服企業自然被作為退稅主體和責任主體。在此規定之下,生產企業主觀惡意或失誤導致的稅收違法行為,則全部或主要由綜服企業承擔責任,有失公允,同時也在一定程度上使真正的不法分子逃避了稅收行政監管和處罰,造成利用綜服企業偷、騙國家稅款的現象屢禁不止。

  201735號公告還原了兩者之間代理服務的業務本質,在稅收違法責任劃分上把生產企業作為主要責任人進行對待,明確了代辦退稅的出口業務,如發生騙取出口退稅等涉稅違法行為的,生產企業應作為責任主體承擔法律責任,并且規定代辦退稅的出口業務有按規定應予追回退稅款情形的,由生產企業主管稅務機關向生產企業進行追繳。在明確主體責任的基礎上,為促進外貿綜合服務業務規范發展和避免國家稅款損失,對綜服企業也進行了責任明確,規定了綜服企業在代辦退稅過程中負有內部風險管控職能,有嚴格審核委托代辦退稅的生產企業生產經營情況、生產能力及出口業務的真實性的義務,對于綜服企業未嚴格履行風險管控職責,且生產企業未能按規定將稅款補繳入庫的,綜服企業應當承擔連帶責任,將生產企業未能補繳入庫所涉及的稅款進行補繳。同時規定,對于綜服企業非法提供銀行賬戶、發票、證明或者其他方便,導致發生騙取出口退稅的,對其應按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九十三條的規定進行處罰(稅務機關除沒收其違法所得外,可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款);綜服企業發生參與生產企業騙取出口退稅等涉稅違法行為的,應依法承擔相應法律責任。上述關于綜服企業和生產企業分別承擔責任的規定,充分體現了責權相當的原則。

 ?。ㄈ⑸a企業納入出口企業監管范圍

  201413號公告規定綜服企業按照自營方式出口和申報退(免)稅,出口退稅管理的目標主要鎖定在綜服企業身上,綜服企業所在地主管稅務機關僅把生產企業視為外貿企業的供貨企業對待,只能通過出口貨物稅收函調管理的方式核實其業務的真實性;另一方面,生產企業所在地主管稅務機關把生產企業向綜服企業的銷售業務視為內銷而非出口業務,容易忽視出口退稅管理中的特有風險。這種管理方式導致生產企業游離于出口退稅常規管理之外,造成不法分子利用征退稅銜接的漏洞騙取國家稅款。

  201735號公告將生產企業納入了出口企業的范圍進行監管。首先,規定了生產企業按規定辦理出口退(免)稅備案并在首次委托綜服企業代辦退稅前,向其所在地主管稅務機關報送《代辦退稅情況備案表》;其次,明確了生產企業主管稅務機關應參照對供貨企業出口退(免)稅風險管理有關規定,加強對生產企業的風險管理工作。發現生產企業存在異常情形的,應有針對性的開展評估核查工作。將生產企業納入出口企業監管范圍,既符合了綜服企業和生產企業之間的代理服務實質,也順應了生產企業作為出口退稅責任主體的要求,同時綜服企業和生產企業各自主管稅務機關之間通過工作配合和信息交換,共同負責外貿綜合服務退稅管理,打通了對外貿綜合服務稅收管理的各個環節,實現了全鏈條管理,有效加強了防范和打擊騙取國家出口退稅的力度,為外貿綜合服務行業的長遠健康發展提供了根本性的保障。

 

  二、201735號公告新增出口退稅管理規定

  除去上述三方面根本性差異,201735號公告與201413號公告相比,在外貿綜合服務出口退稅管理中增加了以下十個方面的新規定,對于提高綜服企業的業務規范性和明確稅務機關的管理標準具有重要意義。

 ?。ㄒ唬┟鞔_了代辦退稅的出口貨物范圍包括視同自產貨物。與生產企業自營出口視同自產貨物可以退稅的規定相當,為綜服企業提供了更為公平和廣闊的市場環境,有效解決了201413號公告中未明確是否包括視同自產貨物而導致綜服企業出口貨物范圍存在灰色地帶和基層稅務機關管理人員日常工作中面臨執法風險兩方面的問題。

 ?。ǘ┟鞔_了退稅賬戶的性質為生產企業提供的代辦退稅賬戶。此規定既解決了生產企業作為退稅主體承擔相應主體責任的問題,又滿足了綜服企業在協助辦理融資業務過程中需要對退稅款擁有控制權以減少融資風險的實際需求,為綜服企業的業務開展提供了發展空間。

 ?。ㄈ┮笊a企業和綜服企業都必須在辦理退稅備案的基礎上辦理代辦退稅情況備案。一方面解決了生產企業長期游離于出口退稅監管之外的問題,一方面使雙方的主管稅務機關可以及時掌握所轄生產企業和綜服企業之間的關聯關系,有利于協同工作,強化出口退稅監管。

 ?。ㄋ模┬略隽?/span>代辦退稅專用增值稅專用發票的類型。要求生產企業向綜服企業開具的增值稅專用發票備注欄內注明代辦退稅專用,作為綜服企業代辦退稅的憑證,不得作為增值稅扣稅憑證,在發票開具方面要求生產企業按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規定申報繳納增值稅,一方面避免了生產企業向綜服企業開具發票的銷售形式掩蓋了代理服務的實質,另一方面通過對這類特殊增值稅專用發票的管理也方便了退稅管理。

 ?。ㄎ澹┬聞摿司C服企業代辦退稅的退稅模式。在原有的生產企業、外貿企業兩種退(免)稅模式之外,綜服企業不再采用外貿企業自營出口申報退稅的模式,而是通過報送《外貿綜合服務企業代辦退稅申報表》、代辦退稅專用發票等申報資料,對綜服企業的退稅實行全新管理。雖然在退稅計算公式和退稅審核中仍然延用了外貿企業退稅的標準,但代辦退稅的新退稅模式對于理順退稅主體和責任主體、加強生產企業出口業務的管理提供了基礎保障。

 ?。C服企業的風險管控提出了具體明確的要求。與201413號公告外貿綜合服務企業應加強風險控制,嚴格審查生產企業的經營情況和生產能力,確保申報出口退(免)稅貨物的國內采購及出口的真實性籠統性要求不同,201735號公告對綜服企業的內部風險管控職責進行了明確,既包括制度建設和信息系統建設綜合要求,也包括對年度內委托代辦退稅額超過100萬的生產企業必須核查經營情況、生產能力和出口貨物貿易真實性等細節性要求,對風險管控資料的留存備查和因風險管控不利所需承擔的責任都進行了明確。

 ?。ㄆ撸┟鞔_了綜服企業代辦退稅的出口業務應參照外貿企業自營出口業務有關備案單證的規定進行單證備案。避免了以往部分綜服企業以從事代理服務為借口不履行單證備案義務和主管稅務機關在備案單證檢查中不明確備案單證檢查范圍的問題。

 ?。ò耍┘毣司C服企業出口企業管理類別調整的具體規定。在《國家稅務總局關于發布修訂后的〈出口退(免)稅企業分類管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第46號)對于出口企業管理類別調整的通用規則基礎上,根據外貿綜合服務業務的特點,對綜服企業出口企業管理類別動態調整進行了明細規定,同時也對暫停綜服企業從事代辦退稅業務的情形和程序進行了明確。

 ?。ň牛┟鞔_了綜服企業服務費收入的處理辦法。綜服企業向生產企業代為辦理報關、報檢、物流、退稅、結算等綜合服務取得的收入,應按規定申報繳納增值稅,解決了以往部分綜服企業通過開票金額倒算方式隱藏服務費收入的問題,也為基層稅務機關的日常稅收征管明確了依據。

 ?。ㄊ┱{整增加了稅務機關在管理中的工作職責。主要包括?。▍^、市)國稅機關可根據本地實際情況規定綜服企業其他應履行的代辦退稅內部風險管控職責和對生產企業核查范圍進行調整;生產企業所在地主管稅務機關負有對生產企業風險管理責任并需要有針對性地開展評估核查工作;綜服企業和生產企業各自主管稅務機關對于在出口退稅管理過程中掌握的企業異常情況和退稅辦理、稅款追繳等情況需要互相通信息,分別擔負不同的管理職責。

 

  三、201735號公告施行后的影響初探

  在外貿新業態蓬勃發展的形勢下,201735號公告的出臺,對促進綜服企業規范健康發展、提高貿易便利化水平、培育外貿競爭新優勢具有重要意義。長期以來,綜服企業和稅務機關在舊政下形成的固定的業務模式和管理模式,新政施行后都將面臨重大變化,稅企雙方都應公告內容充分理解,并根據公告的要求對現有工作模式做出合理調整。

 ?。ㄒ唬ν赓Q綜合服務企業的影響

  對綜服企業而言,201735號公告的最大利好即明確了其代理服務的業務實質,解除了201413號公告將其視為責任主體的緊箍咒。但是,非責任主體不是免責令牌,相反,201735號公告細化了綜服企業在稅收違法行為中責任認定的標準,對綜服企業提出了更為具體、明確的風險管控要求。同時,201735號公告在退稅管理中新增了部分管理要求,使綜服企業在備案、退稅申報、風險管控、納稅申報方面工作量有所增加。因此,根據公告新增規定及時調整業務流程和內部管理,保障外貿綜合服務業務平穩開展,將成為近期綜服企業的工作重點和難點,其相關工作調整應著重關注以下幾個方面:

  1、做好代辦退稅情況備案與后繼外貿綜合服務業務流程的銜接。雖然代辦退稅情況備案程序簡單,但涉及生產企業和綜服企業分別進行備案申請,且備案數據需在稅務機關內部傳輸、對審通過后才能完成完整的備案工作。備案工作是開始代辦退稅整體流程的基礎工作,其效率和質量直接影響著退稅申報能否順利完成,備案不及時、不準確,將會拖慢綜服企業代辦退稅的辦理周期,也會對外貿綜合服務業務的開展產生影響。因此,綜服企業需要優化流程設置,新增與客戶(生產企業)代辦退稅情況備案的信息、資料同步流程,在商務洽談和客戶準入階段,應將國稅機關關于生產企業出口退(免)稅備案和代辦退稅情況備案的相關要求及時傳達給生產企業,并隨時關注生產企業備案辦理進度和首次出口退(免)稅實地核查的結果,做好接收生產企業《代辦退稅情況備案表》、制作綜服企業《代辦退稅情況備案表》并向稅務機關進行申報的流程管理。在流程設計中要做好與后繼承接服務訂單、開展報關出口、收匯、代辦退稅申報、協助辦理融資等業務流程的銜接,充分考慮因生產企業提供信息不準確或稅務機關在備案受理過程中因信息系統軟、硬件故障等突發狀況對代辦退稅情況備案的影響,并據此合理安排后續流程的應急處理,避免因備案環節受阻而影響業務開展或導致融資風險。

  2、做好代辦退稅申報和代辦退稅賬戶的管理。代辦退稅申報有兩點顯著變化:一是申報方式由外貿企業自營出口退稅申報變為綜服企業代辦退稅申報,綜服企業的人員需盡快學習掌握相應的政策及申報要求變化,升級申報軟件,熟悉軟件操作;二是針對代辦退稅的增值稅專用發票,需要新增復核環節,復核的主要內容包括增值稅專用發票備注欄是否注明代辦退稅專用、增值稅專用發票金額欄次是否與報關單標明的出口貨物離岸價相符、代辦退稅專用發票是否混同普通增值稅專用發票進行認證、抵扣等。在代辦退稅賬戶管理方面,由于賬戶的性質是生產企業作為退稅主體指定的專用賬戶,因此需要雙方在外貿綜合服務合同簽署時即予以明確,厘清法律責任。同時,綜服企業還需要定期與生產企業、稅務機關及國庫對代辦退稅賬戶進行對賬,做好退稅款的內部管理工作。

  3、做好代辦退稅內部風險管控和相關資料的歸檔管理。風險管控作為稅務機關在稅收違法處理中對綜服企業進行責任界定的主要依據之一,其管控質量直接影響綜服企業的業務風險及資損風險程度。綜服企業在制度制定和信息系統建設的過程中,應及時了解、掌握出口退稅的風險特征及發展趨勢,合理確定分析指標,科學建立分析模型,利用大數據分析、風險畫像、實地核查等風險防控手段,對外貿綜合服務的業務數據進行分析、篩選,實現對代辦退稅業務事前、事中、事后的全流程風險識別、分析和處置。特別是綜服企業對生產企業經營情況、生產能力和出口真實性等內容的核查過程中,核查的范圍和質量是主管稅務機關判斷綜服企業是否履行了風險管理職責的直接依據,因此需要嚴把核查質量關,根據公告要求做到應查(年度內委托代辦退稅額超過100萬)盡查,同時做好核查資料的歸檔、保管工作,避免由于風險管控漏洞導致承擔相應的責任。

  4、規范外貿綜合服務服務費收入取得流程。201735號公告施行之前,存在綜服企業將服務費收入由生產企業在開具增值稅專用發票時合并開具的現象,企業的財務處理和稅務機關的稅務認定在服務費的收入確認、計稅金額、納稅時間等方面存在差異。201735號公告施行后,綜服企業應根據公告要求,調整服務費的收費流程,規范服務費的收取及納稅申報。雖然公告沒有明示要逐筆開具服務費增值稅發票,但按照稅收征管法和發票管理辦法的相關規定,綜服企業應考慮與外貿綜合服務的業務流程平行設計服務費、返傭、獎勵等結算項目的結算流程和財務處理辦法,協調業務崗位和財務崗位之間的工作銜接,在外貿綜合服務業務開展的過程中向每戶生產企業收取服務費用、開具相應增值稅專用發票并進行納稅申報。

 ?。ǘΧ悇諜C關的影響

  201735號公告對201413號公告中表述模糊或未涉及的內容進行了補充,明確了稅務機關的工作職責和管理要求,在加強出口退稅管理力度的同時降低了基層稅務機關退稅管理人員的執法風險,實現了外貿綜合服務出口退稅管理有章可循。公告新增的管理內容及工作要求較多,稅務機關也要據此及時做出工作調整。

  1、轉變對綜服企業和生產企業的管理理念。長期以來,稅務機關將綜服企業視同外貿企業管理、將生產企業的出口行為視同內銷管理,忽視了外貿綜合服務業務的實質,難以結合業務特點對癥下藥采取行之有效的管理措施。201735號公告施行后,綜服企業所在地主管稅務機關在日常管理中應更多關注綜服企業風險管控職責的履行、服務流程設計的規范等;生產企業所在地主管稅務機關則應轉變管理模式,結合出口退稅管理的特有要求,在稅收征管工作中加強對企業出口業務的專業化管理。同時,還應建立異地稅收管理協作的理念,雙方稅務機關通過信息互換、工作協作等方式實現對外貿綜合服務業務的協同稅收管理。

  2、增加管理人員力量,提高出口退稅管理工作能力。退稅管理的專業性一般要求稅務機關設置業務部門專門負責,因此,對于部分出口企業較少的地區,出口退稅管理人員數量相對較少。

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